Înregistararea operațiunilor specifice leasingului
Înregistararea operațiunilor specifice leasingului
La contabilizarea operațiunilor trebuie avute în vedere atât documentele și clauzele contractuale care stau la baza lor, cât și reglementările contabile în vigoare.
Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor specifice leasingului financiar:
- se plătesc tranșe egale de 37.000 lei( care includ rata principală și dobânda);
- rata dobânzii este de 14%/an( dobânda totală aferentă contractului este de 87.712 lei);
- valoarea reziduală este de 3.712 lei. În contextul acestui exemplu, prin valoare reziduală se întelege valoarea activului rămasă după plata tuturor ratelor, respectiv valoarea la care se efectuează transferul dreptului de proprietate.
- la sfârșitul perioadei de leasing, locatarul are dreptul se a achiziționa instalația prin achitarea valorii reziduale de 3.712 lei.
- Înregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
- Concomitent, se evidentiază dobanda aferentă contractului de leasing în contul extrabilantier 8051 (Debit cont 8051 ”Dobânzi de plătit” = 87.712 lei).
- Înregistrarea primei facturi pentru rata scadentă de 37.000 lei, din care dobanda aferentă acestei rate este de 12.600 lei:
- concomitent, extracontabil, se înregistrează diminuarea dobânzii cu suma de 12.600 lei (Credit cont 8051 “Dobânzi de plătit” = 12.600 lei)
- achitarea facturii: 404 = 5121 37.000 lei
- Înregistrarea celei de-a doua facturi pentru rata scadenta de 37.000 lei, din care dobânda aferentă acestei rate este de 11.746 lei
- concomitent, extracontabil, se înregistrează diminuarea dobânzii cu suma de 11.746 lei (Credit cont 8051 “Dobânzi de plătit” = 11.746 lei)
- achitarea facturii:
- La plata ultimei rate, locatarul achită valoarea reziduală și se obține dreptul de proprietate juridică asupra instalației respective
- primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduală:
- achitarea facturii către societatea de leasing:
- înregistrarea amortizării lunare:
Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor specifice leasingului operațional:
- durata contractului - 3 ani;
- plățile se efectuează trimestrial și sunt în suma de 10.000 lei fiecare.
- Extracontabil, evidențierea ratelor de leasing viitoare, în valoare totală de 120.000 lei (10.000 leix4 trim.x3 ani) se face în debitul contului 8036 ”redevente, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate”.
- Primirea facturii reprezentând rata trimestrială:
- Plata facturii la societatea de leasing:
Exemplu: O entitate încheie un contract de leasing pentru achiziția unei instalații necesară desfășurării activității, în valoare de 360.000 lei. Principalele clauze contractuale sunt:
Înregistrările contabile efectuate de locatar pe durata derulării contractului de leasing financiar, conform scadentarului de plăti, sunt următoarele:
213 = 167 360.000 lei
% = 404 37.000 lei
167 24.400 lei
666 12.600 lei
% = 404 37.000 lei
167 25.254 lei
666 11.746 lei
404 = 5121 37.000 lei
În mod similar se înregistrează toate operațiunile până la sfârșitul perioadei de leasing, conform scadentarului de plăți, anexa la contractul de leasing.
167 = 404 3.712 lei
404 = 5121 3.712 lei
În cazul leasingului financiar, locatarul este cel care înregistrează amortizarea activului.
Presupunem că durata de utilizare economică a instalației achiziționate este de 5 ani(60 de luni). Amortizarea lunară este de 6.000 lei( 360.000 lei/60 de luni).
6811 = 2813 6.000 lei
Contractul de leasing operațional este orice contract de leasing încheiat între locator și locatar, care nu îndeplinește condițiile contractului de leasing financiar.
În cazul contractului de leasing operațional, amortizarea se calculează de locator, și nu de locatar.
Exemplu: O entitate închiriază în regim de leasing o clădire necesară desfășurării activității, în următoarele condiții:
Înregistrările contabile efectuate de locatar pe durata derulării contractului de leasing operațional sunt următoarele:
612 = 401 10.000 lei, concomitent, extracontabil, se înregistrează diminuarea ratelor de leasing cu suma de 10.000 lei( credit cont 8036 = 10.000 lei).
401 = 5121 10.000 lei.
În mod similar se înregistrează toate operațiunile până la sfârșitul contractului de leasing.
Încadrarea operațiunilor de leasing în leasing financiar și leasing operațional se realizează avându-se în vedere prevederile art. 7 alin.(1) punctele 7 si 8 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările ulterioare, și clauzele contractului de leasing.
Autor: DGFP Vrancea